疑問

經常有會計問我

植樹節 植樹去，子公司支付給母公司的管理費，能否允許稅前扣除？

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注意以下情況的管理費難以稅前扣除

1、子公司計提出來的應付母公司的管理費不得稅前扣除；

2、母公司并沒有向其子公司提供服務而收取的管理費也不得稅前扣除；
3、母公司向其子公司提供了服務，但是收取的管理費未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，存在不得稅前扣除的風險，稅務機關有權予以調整；
4、子公司必須留存與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料，不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

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提醒子公司支付給母公司的管理費稅前扣除是有條件的

1、開具了管理費項目發票；

2、提供了管理服務；

3、管理服務的收費價格符合獨立交易原則；

4、簽訂的服務合同或者協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等。

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參考一

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。    母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。  五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

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參考二

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十九條規定， 企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。