善意取得虛開增值稅專用發票的稅務處理

一、什么是善意取得虛開增值稅專用發票？

根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[2000]187號）規定，同時滿足以下4個條件的為善意取得虛開增值稅專用發票：
1、購貨方與銷售方存在真實的交易；
2、銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票；
3、專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；

4、沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

二、善意取得虛開增值稅專用發票進項稅是否可以抵扣？

根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[2000]187號）規定，善意取得虛開增值稅專用發票，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
所以，善意取得虛開增值稅專用發票的進項稅不能抵扣，已經抵扣的應依法追繳。

 三、因善意取得虛開增值稅專用發票被追繳的稅款是否加征滯納金？

根據《關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）規定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。
 即：由于善意取得虛開增值稅專用發票需要補交稅款的，不加征滯納金。   

 四、善意取得虛開增值稅專用發票，所得稅如何扣除？

根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
（六）企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
所以，企業可以重新取得合規發票或在特定情形下能夠提供真實性資料的，可以在企業所得稅稅前扣除。