“豬怕過冬，財(cái)務(wù)怕年終”！年終歲尾，不少企業(yè)財(cái)務(wù)已在忙忙碌碌核查各類指標(biāo)、數(shù)據(jù)，開始關(guān)注：年終關(guān)賬需要注意的涉稅事項(xiàng)有哪些？如何更好地避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如何做好前期工作以便在匯算清繳時(shí)“一步到位”？ 

今天就給大家總結(jié)一下，年底關(guān)賬注意事項(xiàng)，以助納稅人有效減輕匯算清繳工作量，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

重點(diǎn)工作梳理

01

1

現(xiàn)金和銀行存款的核對(duì)

庫存現(xiàn)金：

賬實(shí)是否相符？（現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金相符。）

庫存現(xiàn)金是否超過限額標(biāo)準(zhǔn)？（大額現(xiàn)金及時(shí)存入銀行賬戶。）

余額是否合理？（現(xiàn)金賬上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。）

銀行存款：

賬實(shí)是否相符？（銀行存款與銀行對(duì)賬單相符。）

是否存在大量未達(dá)賬項(xiàng)？（所有銀行帳號(hào)都不要有未達(dá)賬項(xiàng)。）

所有的賬戶是否都在賬務(wù)中核算？（要將公司所有賬戶在銀行存款中核算；個(gè)別長期閑置不用賬戶建議銷戶，審計(jì)函證時(shí)耗用資金。）

是否將個(gè)人賬戶在銀行存款中核算？（將公司股東個(gè)人卡收支視同銀行存款管理；個(gè)別銀行存款資料不全賬實(shí)不一致等。）

2

核實(shí)資產(chǎn)核對(duì)和盤點(diǎn)物資

存貨：

各項(xiàng)存貨實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致？（注意已處理的存貨未進(jìn)行賬務(wù)處理的，以及發(fā)出商品和在途物資。）

是否有積壓、報(bào)廢、損失物資？（企業(yè)材料損失沒有進(jìn)行正確的歸集，無法在企業(yè)所得稅前扣除）

企業(yè)采購入庫的存貨，是否都取得了發(fā)票？（所采購的材料沒有取得正規(guī)發(fā)票，相關(guān)成本費(fèi)用不得在所得稅前列支）

上期末暫估入庫的存貨，月初是否進(jìn)行了沖減核銷？

庫存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，是否存在任意變動(dòng)？（企業(yè)庫存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意變動(dòng)，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行相關(guān)調(diào)整）

固定資產(chǎn)：

各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量是否一致？（注意已報(bào)廢固定資產(chǎn)而未進(jìn)行賬務(wù)處理）

是否存在減值情形？(企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。)

是否有報(bào)廢資產(chǎn)未清理？

損失資產(chǎn)報(bào)備資料是否完善？

如何折舊？（會(huì)計(jì)折舊金額小于稅法規(guī)定，按會(huì)計(jì)計(jì)算扣除；大于稅法規(guī)定，按稅法計(jì)算扣除）

當(dāng)月增加固定資產(chǎn)下月計(jì)提折舊；當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷.

3

往來賬項(xiàng)的核對(duì)、確認(rèn)、催收、清理

對(duì)于企業(yè)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失，這里也列了一小部分常見的：

注意：紅色字體的部分，為日常經(jīng)營中，較為常見的。

財(cái)務(wù)最關(guān)心就是賬面上往來款收不回錢，形成了壞賬如何處理？

如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失，需要按照以下三種情況確認(rèn)：

①逾期三年以上，稅前扣除條件及要點(diǎn)；

②逾期一年以上，且單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告(不再留存），相關(guān)要求與上述“逾期三年以上”相同；

③未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且單筆數(shù)額既不超過五萬也不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一。

舉例：

A公司（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）在2016年12月31日對(duì)B公司一筆預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，金額300萬元，并在辦理2016年度匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。由于多次催收未果，在對(duì)B公司提起民事訴訟程序后，2018年初A公司對(duì)該筆應(yīng)收款向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

2018年7月，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定A公司無法收回該筆應(yīng)收賬款。此時(shí)，A公司財(cái)務(wù)由于疏漏未做會(huì)計(jì)處理，并在辦理2018年度匯繳時(shí)對(duì)該筆壞賬做了申報(bào)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

2019年8月，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補(bǔ)繳2018年度所得稅75萬元（300*25%）及滯納金。稅局認(rèn)為，該筆壞賬企業(yè)雖在2018年取得法院終止執(zhí)行裁定書等證據(jù)材料并作了納稅申報(bào)，但會(huì)計(jì)上未核銷壞賬，即未作損失處理，因此不符合稅前扣除條件，必須補(bǔ)做資產(chǎn)損失賬務(wù)處理并進(jìn)行申報(bào)后方能稅前扣除。

賬務(wù)處理

發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，會(huì)計(jì)上做損失處理

借：信用減值損失   300 萬元

   貸：壞賬準(zhǔn)備     300萬元

企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款（實(shí)際發(fā)生壞賬）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

注意：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

注意：如果只是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則并非實(shí)際發(fā)生；不符合稅前扣除要件。

關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料

不再留存專項(xiàng)報(bào)告，留存“書面申明”即可！因此，對(duì)于應(yīng)收賬款損失來講，留存“書面申明”應(yīng)當(dāng)是可以的。

4

投資類資產(chǎn)的確認(rèn)

（1）關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，避免投資打水漂兒。

（2）及時(shí)取得聯(lián)營、合營公司的報(bào)表資料，確認(rèn)投資收益。

（3）及時(shí)取得股票交易價(jià)格、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)確核算損益。

5

費(fèi)用的報(bào)銷和票據(jù)的取得

（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年費(fèi)用及時(shí)入賬，避免出現(xiàn)費(fèi)用跨期入賬。

（2）按照配比原則，分配已支付的費(fèi)用。

（3）關(guān)注預(yù)（計(jì)）提、待攤費(fèi)用余額是否合理。

（4）已發(fā)生并記賬的費(fèi)用是否全部取得合規(guī)票據(jù)，未取得票據(jù)的應(yīng)把責(zé)任落實(shí)到具體人員。

6

稅務(wù)處理要注意的地方

（1）檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況

對(duì)企業(yè)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（2）檢查發(fā)票的使用情況。

（3）檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理。

（4）檢查攤銷和計(jì)提情況。

檢查一下有無會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)于當(dāng)年攤銷未攤銷的情況，有無折舊應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況，因?yàn)槿绻?dāng)年不攤銷或不計(jì)提折舊，以后年度補(bǔ)記是不能在稅前扣除的。

要關(guān)注的涉稅事項(xiàng)

02

1、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理，有關(guān)會(huì)計(jì)科目是否隱藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

比如財(cái)務(wù)入賬到“其他應(yīng)收款”科目下的納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。

再比如，截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時(shí)進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，等等。

2、檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況，核查計(jì)算是否有誤或遺漏

年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對(duì)本年度的各種稅費(fèi)進(jìn)行一次梳理，檢查有無計(jì)算錯(cuò)誤、有誤遺漏。對(duì)于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會(huì)按時(shí)申報(bào)，但是對(duì)于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。

3、正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異

會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在各種各樣的差異，在年末結(jié)賬計(jì)算所得稅前必須正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異，分類登記，作為計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的基礎(chǔ)資料。

4、關(guān)注稅務(wù)管理改革，合理享受優(yōu)惠政策

國家今年出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員要積極關(guān)注，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)。比如需要備案優(yōu)惠政策是否均已備案，未備案的該如何處理，未享受優(yōu)惠多繳納的稅款又該如何處理，同時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，企業(yè)可以通過加強(qiáng)財(cái)稅信息化建設(shè)，從技術(shù)層面、制度層面降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。